" استخدام اسلوب التکلفة على أساس النشاط بمصنع تدوير المخلفات العضوية الناتجة من محمية الشيخ صباح الاحمد بدولة الکويت"

المـقـــدمة

     دور المحاسبة فی الاهتمام بالبیئة یشیر  (Ahmed M, 2002) الى النقاط التالیة التی توضـح أسـباب أهتمـام المحاسبة بالبیئة ان نظام المحاسبة البیئیة یعد أداة لقیاس ورقابة وأتخاذ القرارات اللازمة لتحقیق التطور وان الزیادة الکبیرة فی النفقات البیئیة سواء کانت نفقات رأسمالیة أو نفقات تشغیلیة والحاجة إلى وضع أولویات لهذه النفقات، وحاجة الأدارة الملحة للبیانات المالیة الخاصة بالنفقات البیئیة،  تبرز الحاجة للمحاسبة البیئیة لقیادة التکالیف البیئیة، یؤدی الأهتمام بالمحاسبة البیئیة إلى الوفر فی التکالیف لأن التکالیف البیئیة عادةً مـا تکـون جـزء مـن المصاریف الصناعیة الأضافیة، الحاجة المتزایدة للبیانات المالیة الخاصة بالأداء البیئی من قبل مختلف الجهات کالحکومة والمـستثمرین ، المقرضین، البنوک والمنظمات غیرالحکومیة لأن عدم توفر مثل هذه البیانات یساعد بعض المنظمات غیر الملتزمة على تلویث البیئة وأتلاف الموارد الطبیعیة، وان معظم الأنشطة البیئیة ذات طبیعة کمیة ومالیة وبالتالی فهی تؤثر بشکل أو بآخر علـى أحـوال وخـصوم المنظمة والتکالیف التی تتحملها، هناک حاجة ملحة لأسلوب ملائم لتخصیص وتحمیل التکالیف البیئیة والتمییز بینها وبین التکالیف الأخـرى بدلاً من تحمیلها عشوائیاً لصعوبة أقتفاء أثر هذه التکالیف ، وهذا بالنتیجة یؤدی إلى أیجـاد أسـلوب ملائـم لتخفیض التکالیف ومن ثم تحدید أسعار المنتجات، أن مخرجات المنظمة بشکل عام تنقسم إلى مخرجات رئیسة ومخرجات عرضیة أو ثانویة وهـذه بـلا شـک تساهم فی تلویث البیئة وبالتالی فإذا لم تخصص المنظمة تکالیف لحمایة البیئة والحد من التلوث سیترتب على ذلک آثاراً أقتصادیة واجتماعیة، فضلاً عن أن الاتجاه السائد فی الوقت الحاضر لتقییم الأداء لا یقـف علـى کفاءة العملیات الأقتصادیة فحسب بل یمتد لیشمل أیضاً کفاءة الأداء البیئی والاجتماعی.  (Ahmed, 2002 ) .

     وتعرف البیئة فی هذا المجال بانها  ذلک الرصید من الموارد الطبیعیة والاجتماعیة المتاحة فی وقت ما وفی مکان ما، لاشباع حاجات الانسان وتطلعاته (نجم العزاوى وعبد الله حکمت النقار،2007).

تکالیف رقابة الاداء البیئی تضم هذه الفئة جمیع النفقات التی تتحملها المؤسسات لأجل منع أو تقلیل التأثیرات البیئیة والمترتبة عن قیامها بأنشطتها المؤثرة فی البیئة، التی تنقسم بدورها إلى نوعین أساسین من التکالیف هما تکالیف المنع، وتکالیف أنشطة القیاس والتقویم (Herbohm,k , 2005 ).

تکالیف الفشل فی رقابة الاداء  البیئی تمثل جمیع التضحیات سواء الحالیة منها أو المستقبلیة، الهادفة الى ازالة وعلاج الاضرار البیئیة الناجمة عن ممارسة المؤسسات الصناعیة لأنشطتها المؤثرة فی البیئة، التی لم یمکنها منعها من خلال أنشطة رقابة الاداء البیئی، تتضمن هذه التکالیف نوعین رئیسین من التکالیف هما التکالیف الصریحة والتکالیف الضمنیة  بتتبع محاولات تعریف وتصنیف التکالیف البیئیة یلاحظ وجود اتفاق بین کثیر من الباحثین على تقسیم التکالیف البیئیة إلى مجموعتین تکالیف المنع، وتکالیف المعالجة أو التخلص (Husam Aldeen Aldashkh (2004.

مشکلة الدراسة

     تشکل المشکلات البیئیة خطرا على حیاة الانسان، وللقیام بحمایة البیئة نستخدم الیات تتمثل فی القانون، الاعلام  والتوعیة و الارشاد، وتقییم الاثار البیئیة للمشاریع، والمحاسبة هی اداة فعالة فی تقییم الاداء البیئى لاحدى اهم المنظمات غیر الحکومیة العاملة فی مجال البیئة بدولة الکویت خاصة ان هذه المنظمة انشئت عام 1974 ومارست نشاطها قبل الحکومة فی مجال حمایة البیئة الکویتیة.

وتتلخص مشکلة البحث فی السؤال الاتی :-

ما مدی أهمیة المحاسبة البیئیة الداخلیة بما یؤدی ویساهم فی تقییم الاداء البیئى للمنظمات غیر الحکومیة وما هی آلیات التفعیل المشار إلیه ؟

فرض الدراسة

الفرض  :یؤدى تطبیق تکالیف الجودة کمدخل لادارة التکلفة وادواته الى تعظیم ارباح المنظمات غیر الحکومیة فی مجال حمایة البیئة بالکویت.

اهمیة الدراسة

     تستمد الدراسة أهمیتها فی مساهمته فی تدعیم جهود البحث العلمی ومحاسبة التکالیف حیث لوحظ من الدراسات السابقة والکتابات ذات الصلة على مستوی الدراسات المحاسبیة والمکتبة العربیة قلة الدراسات التی تناولت إستخدام الأسالیب الحدیثة للتکالیف فی تحدید وقیاس تکلفة عمل المنظمات غیر الحکومیة العاملة بمجال حمایة البیئة فی دولة الکویت ، خاصة فی ظل إجماع معظم الدراسات السابقة على فشل نظام التکالیف التقلیدی فی تحقیق متطلبات وأهداف الإدارة الإستراتیجیة الحدیثة، لذا یأتی هذا البحث لسد الفراغ المعرفی فی هذا المجال، کما تبرز أهمیة هذا البحث فی انه یقدم للمنظمات غیر الحکومیة الکویتیه أسالیب حدیثة فی التکالیف للتطبیق العلمی السلیم لقیاس تکلفة عمل المنظمات غیر الحکومیة العاملة بمجال حمایة البیئة فی دولة الکویت من خلال اسالیب  تکالیف الجودة مما یساعد فی تقدیم تکلفة دقیقة وعادلة للإنتاج.

حدود الدراسة

الحدود المکانیة  : المنظمات غیر الحکومیة العاملة بمجال حمایة البیئة فی دولة الکویت

الحدود الزمنیة : تم تطبیق الدراسة فی العام الدراسی 2015/2016.

تحدید مصطلحات الدراسة

• تعریف المنظمة غیر الحکومیة  :

 المنظمة غیر الحکومیة  تعریف البنک الدولی للمنظمات غیر الحکومیة هی منظمات خاصة تمارس أنشطة لتخفیف المعاناة وتعزیز الاهتمام بالفقراء وحمایة البیئة وتوفیر الخدمات الاجتماعیة الأساسیة أو القیام بتطویر المجتمع Owens et al., 2008)).

• تعریف المحاسبة البیئیة:

من قبل وکالة حمایة البیئة الامریکیة  ( ( EPA على أنها تعریف وتحدید وتجمیـع وتحلیل والإفصاح عن معلومات التکالیف البیئیة (EPA ,  1999 ) وقد عرفت المحاسبة البیئیة على أنها تحدید وقیاس کلفة الأنشطة والمـستلزمات البیئیـة، واسـتخدام هـذه المعلومات فی صنع القرارات، والهدف هو تخفیض الآثار البیئیة السالبة للأنشطة والأنظمة، وهـی تـستند أساساً على دعم مدراء الأعمال والوکالات الحکومیة (جربوع ،واخرون 2002 ).

الدراسات السابقة

دراسة زعرب، (2013) بعنوان -:

 " مدخل متکامل لإدارة التکلفة الاستراتیجیة  لدعم القدرة التنافسیة  لشرکات قطاع الخدمات "

     تهدف هذه الدراسة إلى محاولة إلقاء الضوء على مدى تطبیق شرکات قطاع الخدمات المدرجة فی بورصة فلسطین لمدخل إدارة التکلفة الاستراتیجیة وقد توصلت الدراسة لمجموعة من النتائج منها: أن مدخل إدارة التکلفة  الاستراتیجیة یؤدی دورا رئیسیا فی الوحدات الاقتصادیة بغض النظر عن نشاطها حیث یساعد على القیام بالعملیات الإداریة، وتعمل بشکل مستقل ومتوازن فی ربط الأهداف الاستراتیجیة طویلة الأجل بالأهداف قصیرة الأجل، وأن استخدام إدارة التکلفة الاستراتیجیة یدعم تطویر مراحل  تقییم  القرارات الاستثماریة، وأن شرکات الخدمات المدرجة فی بورصة فلسطین تقوم بإتباع أدوات استراتیجیة لإدارة التکلفة بشکل مبسط. وقد قدمت الدراسة التوصیات التالیة وهی: الاهتمام بالتحلیل الاستراتیجى للتکالیف واستخدام أدوات إدارة التکالیف الاستراتیجیة وذلک لتخفیض التکالیف وتحسین المرکز التنافسی للشرکة، وضرورة نشر الفکر النظری والتطبیقی لمفهوم الإدارة الاستراتیجیة للتکلفة بین شرکات قطاع الخدمات لمواکبة التغیرات السریعة والمتلاحقة فی بیئة الأعمال المعاصرة.

2- دراسة  نهلة عثمان على  ( 2010) بعنوان :- " دور التکامل بین نظامی محاسبة المسؤلیة والتکالیف على أساس النشاط فی الرقابة على قطاع صناعة السکر "تمثلت مشکلة الدراسة فی هل أن التکامل بین نظامی محاسبة المسئولیة والتکلفة على أساس النشاط تملک المعلومات والامکانیات التی تساعد إدارة مصنع سکر الجنید فی توفیر نظام رقابی یساعدها فی تنفیذ أهدافها الاستراتیجیة بکفاءة وفعالیة؟ وکذلک ما مدى مقدرة هذا التکامل فی تلافی المعوقات التی تقابل تطبیق نظامی محاسبة المسئولیة والتکالیف على أساس النشاط کلا على حده , هدفت الدراسة إلى توضیح مدى ملائمة التکامل بین نظامی محاسبة المسئولیة والتکالیف على أساس النشاط للإدارة الاستراتیجیة للمنشأة الصناعیة للقیام بدورها الرقابی فی التعرف على تنفیذ استراتیجیتها، وتوضیح الإطار النظری للتکامل بین نظامی محاسبة المسئولیة والتکالیف على أساس النشاط.

3- دراسة Weinstein, et  al  (2009) بعنوان :-

" Cost of quality and Maintenance Improvement Approaches "

هدفت هذه الدراسة لتحلیل جودة الصیانة فی منظمات ربحیة فی امریکا وتم الاعتماد على نظام تکلفة الصیانة بتحلیل تکالیف جودة الصیانة والذى یساعد على فتح اتصالات بین الادارة العلیا ووظیفة الصیانة.

وقد توصلت الدراسة الى نظام وفر قنوات جدیدة للاتصال لتوضیح أفضل الممارسات وتنسیق الجهود فی ادارة الجودة وتحسین جودة الصیانة بما یقلل من تکالیف الجودة.

4- دراسة (Kendirli and Tuna, 2009) بعنوان :-

" Quality Costs and Effects on Financial Decisions: A Research in Corum's Enterprises "

التی استعرضت مفهوم تکالیف الجودة (تکالیف السیطرة النوعیة)، والطرق المختلفة لقیاسها ونقاط الضعف فی هذه الطرق، وقد تم تطبیق نظام التکالیف على أساس الأنشطة فی هذا المجال للتغلب على نقاط الضعف المذکورة أو للتخفیف منها قدر المستطاع. کما کشفت الدراسة عن أهمیة معلومات تکالیف الجودة فی عملیة صنع القرارات ذات العلاقة بالجودة.

5- دراسة  (Jafar, Mohammad, Fariba and Mehrdad, 2010)بعنوان

Effect of the Quality Costing System on Implementation and Execution of Optimum Total Quality Management"

التی تناولت  اثر نظام تکالیف الجودة  (تکالیف السیطرة النوعیة)،  فی مساعدة المنظمة على تحدید تکالیف التصمیم والمنع، وتکالیف التقییم، وتکالیف الفشل الداخلی والخارجی، وتم استخدام أسلوب دراسة الحالة من خلال التطبیق على إحدى الشرکات الصناعیة فی إیران. وأظهرت نتیجة الدراسة إن التنفیذ الأمثل للجودة الشاملة یتأثر بشکل ایجابی بمستوى تحدید نظام تکالیف الجودة فی المنظمة.

الإطار النظری للدراسة

نظام محاسبة إدارة التکلفة    Coast accounting Management System

یتکون نظام المعلومات المحاسبیة فی أی منظمة من نظامیین فرعیین هما نظام المحاسبة المالیة ونظام محاسبة إدارة التکلفة   Coast accounting Management System.

ولعل أهم الفروق بین النظامین یتمثل فی المستخدم المستهدف لمخرجات کل نظام. حیث تتخصص المحاسبة المالیة فی تقدیم معلومات لممستخدمین من خارج المنظمة مثل المستثمرین ، الدائنین من الموردین والبنوک ، و کذلک الجهات والمصالح الحکومیة. یؤهل المستخدمون من خارج المنظمة الذین یستخدمون معلومات نظام المحاسبة المالیة فی صنع قرارات مثل شراء او بیع السهم ، شراء أو اصدار السندات و اتخاذ اجراءات حمایة اصحاب الدیون وغیرها من القرارات ذات الصبغة المالیة (Hansen  and Mowen, 2006 ).

وعلى ذلک فان نظام محاسبة ادارة التکلفة یتسع فی مجال ترکیزه کثیرا عن مجال ترکیز نظم محاسبة التکالیف التقلیدیة.  ولکنه یقف عند حد حساب تکلفة انتاج السلعة او تقدیم الخدمة ولکنه یرکز ایضا على العوامل المسببة للتکلفة مثل دورة الوقت ، الجودة ، وانتاجیة العملیات و لذا فان ادارة التکلفة تتطلب فهما عمیقا لهیکل التکالیف فی المنظمة (Hansen  and Mowen, 2006 ).

     ان القوائم المالیة فی المحاسبة المالیة توفر معلومات عن تکلفة الانشطة والعملیات على الرغم من اهمیة هذه المعلومات لاغراض التطویرالمستمر وادارة الجودة الشاملة ، وادارة التکالیف البیئیة ، تحسین الانتاجیة ، و الادارة الاستراتیجیة للتکالیف.

مما سبق یتضح ان نظام محاسبة ادارة التکلفة یتسم بالشمول و المرونة لکى یکون قادرا على توفیر بیانات مختلفة الاغراض والا یغیب عن اذهاننا انه هو الاخر جزء من النظام العام للمعلومات المحاسبیة فی المنظمة (Hansen  and Mowen, 2006 ) .

العوامل التی ساعدت على نشأة وتطویر أدوات إدارة التکلفة

تتمثل تلک العوامل فی ضغوط المنافسة التی اصبحت عالمیة ، الافلات من القیود الجمرکیة ، و نمو صناعة الخدمات ، والتطورات المذهلة فی تکنولوجیا المعلومات و التکنولوجیا الصناعیة. وکان لهذه المتغیرات اثارها التی ساعدت على تطویر نظام محاسبة ادارة التکلفة و استحداث اسالیب جدیدة واکثر ملاءمة مثل نظم المحاسبة على اساس النشاط ) ABC ) (Hansen  and Mowen, 2006 ).

دور جودة ادارة التکلفة فی حمایة البیئة

تکالیف الجودة : هی مجموع التکالیف التی یتم إنفاقها فی المنشأة أو المنظمة الإنتاجیة لضمان تقدیم المنتج إلى المستهلک حسب متطلباته ورغباته. إذن هی مجموع التکالیف التی یتحملها المنتج والمتعلقة بتحدید مستوى لجودة المنتج وتحقیقه والتحکم فیه وتقییم مدى مطابقة مواصفات المنتج مع متطلبات ورغبات المستهلک. کذلک، تشمل هذه التکالیف تکالیف للإخفاقات التی تحدث نتیجة عدم الوفاء بمتطلبات الجودة على المستوى الداخلی للمنشأة أو خارجها (Karjewski et ak., 2005).

حسب المواصفات البریطانیة BS6143 (2) : هی التکلفة من أجل تأکید وضمان الجودة بالإضافة إلى الفقدان والخسارة الحاصلة عند عدم أنجاز أو الحصول على الجودة. تعتبر دراسة تکالیف الجودة من بین أهم الأفکار فی إدارة الجودة الشاملة (Total Quality Management) وهی جزء هام وتکاملی لأی برنامج جودة فی المنظمات والمنشآت الإنتاجیة.

تعتبر أهم ممیزات دراسة التکالیف المتعلقة بالجودة هی  :( Hilton, Ronald,2005)

1-  تعتبر الدراسة مؤشر قوی لتحفیز الإدارة العلیا فی تطبیق وتنفیذ مفهوم تکالیف الجودة.

2-  أکثر المنافع هو تخفیض هذه التکالیف الإجمالیة للمنتج والتحکم والسیطرة علیها بفعالیة وبالتالی زیادة أرباح المنشأة.

3-  أکثر دقة فی تقییم وتقدیر التکالیف ووضع المیزانیات بواقعیة.

4-  تحویل الجودة إلى أرقام بسیطة ومرئیة من خلال نسب خسارة مباشرة یساعد الإدارة والموظفین لفهم أهمیة عمل الشیء صحیحاً من المرة الأولى.  (سمیر هلال ،2003).

انواع تکالیف الجودة

صنف علماء الجودة تکالیف الجودة إلى صنفین رئیسین وهی :-

1- تکالیف ضبط الجودة أو تکالیف المطابقة  (Conformance Costs)

2- تکالیف الإخفاق فی ضبط الجودة أو تکالیف عدم المطابقة  (Nonconformance Costs)

تتضمن تکالیف المطابقة مجموع تکالیف الوقایة و تکالیف التقییم أی کل التکالیف الوقائیة التی تضمن بأن المنتج   

سینتج بدون عیوب تؤثر على مستوى جودته.

 وتتضمن تکالیف عدم المطابقة مجموع تکالیف الإخفاق الداخلی وتکالیف الإخفاق الخارجی والذی یتضمن کل   

 التکالیف الحاصلة بسبب وجود عیوب فی الجودة تحدث فی المرة الأولى من الإنتاج (محمد مرسى خضیر ، 2001  

 تکالیف الوقایةهی:   التکالیف التی تصرف لمنع حدوث عیوب فی المنتج ومنع والوقایة من عدم مطابقة المنتجات مع المواصفات المطلوبة. ترتبط هذه التکالیف بتصمیم، وتطبیق ورعایة نظام الجودة فی المنشأة والوقایة من حدوث العیوب والفشل فی المنتج او الخدمة. وتشمل تکالیف الوقایة الأمثلة التالیة   -:

• تکالیف التخطیط للجودة وتصمیمها وتطویر نظامها                 
• تکالیف التحکم فی العملیات الإنتاجیة
•   تکالیف تدریب العاملین فی مجال الجودة
• تکالیف التقییم (سمیر هلال ،2003 )

Appraisal Costs:

     هی التکالیف التی تصرف على عملیات الاختبار والفحص لتقییم مستوى جودة المنتج وتحدید المشاکل الموجودة فی العملیة الانتاجیة. وهی تلک التکالیف المرتبطة بالقیاس، وتقییم وتدقیق وفحص المنتجات أو المواد للتأکد من توافقها لمتطلبات الجودة أو المعاییر والمواصفات المتبعة، فهی القیمة لأی جهد مبذول لإیجاد وتحدید درجة الموافقة لمواصفات الجودة خلال الإنتاج لأول مرة. والأمثلة علیها تتضمن ما یلی: (Horngren et al.,2005)

مجموع تکالیف المنتج المعیب الذی یتم اکتشافه بعد التسلیم للعمیل أو المستهلک (Kemp, 2006). 

دور منظمات المجتمع المدنی فی التنمیة

     إن کثیرًا من الدول ترغب بوجود المنظمات غیر الحکومیة لما لها من أهمیة کبیرة تؤثر ایجابیًا فی حیاة الفرد والأسرة والمجتمع سواء من الناحیة الاقتصادیة أو الاجتماعیة أو الصحیة أو الثقافیة أو غیرها، ولاسیما أن هذه المنظمات لا تهدف إلى الربح. وتتراوح مجالات عمل هذه المنظمات بین حقوق الإنسان، والمرأة، والعدالة، والتنمیة، والأعمال الخیریة، والإغاثة، وتقدیم المساعدة للمرضى والمعوقین، وتطویر أنظمة التعلیم، وتقدیم العون للمتعطلین عن العمل عن طریق تأهیلهم وتدریبهم ومن ثم خلق فرص عمل لهم، وغیرها. Owens et al., 2008))

اجراءات البحث:

أدوات جمع البیانات تتمثل مصادر جمع البیانات فی الآتی:-

البیانات الأولیة : تتمثل فی القوائم المالیة المنظمات غیر الحکومیة العاملة بمجال حمایة البیئة فی دولة الکویت 

البیانات الثانویة : تتمثل فی الکتب والدوریات والمراجع الرسائل الجامعیة والتقاریر والانترنیت.

بناء ادوات البحث:

     اضافة الى الابحاث والدراسات المنشورة فی الدوریات والمجلات العلمیة ذات الصلة بموضوع البحث، فقد قام الباحث بالاطلاع علىالقوائم المالیة للشرکات والمنظمات غیر الحکومیة.

تحدید العینة:

     باستخدام استمارات جمع البیانات تم الحصول على القوائم المالیة لانشاء محمیة صباح الاحمد الطبیعیة والتی قامت على انشائها جمعیة حمایة البیئة کأحد منظمات المجتمع المدنى.

قیاس العینة:

     یتکون مجتمع الدراسة من المنظمات غیر الحکومیة العاملة فی مجال حمایة البیئة بالکویت مع الترکیز على نموذج الجمعیة الکویتیة لحمایة البیئة حیث تم الاطلاع على القوائم المالیة لهذه المنظمة غیر الحکومیة.

نتائج البحث:

تقییم بیئة عمل المنظمات غیر الحکومیة فی مجال البیئة وأدوارها الاقتصادیة بدولة الکویت

شکل (1) اعمال حمایة البیئة (بیئة الاعمال)

جدول (1)

النسبة الى اجمالى  التکالیف (%)

عند إنشاء محمیة صباح الأحمد البریة

مصدر : الجمعیة الکویتیة لحمایة البیئة

جدول (2)

مجموع تکالیف الجودة عند إنشاء محمیة صباح الأحمد البریة

مصدر : الجمعیة الکویتیة لحمایة البیئة

شکل (2) مجموع تکالیف الجودة عند إنشاء محمیة صباح الأحمد البریة

مصدر : الجمعیة الکویتیة لحمایة البیئة

جدول (3)

ایرادات المحمیة

المصدر بیانات الجمعیة الکویتیة لحمایة البیئة

جدول (4)

نسبة تکالیف الجودة الى اجمالى الایرادات

(دینار کویتى)

نسبة تکالیف الجودة الى اجمالى الایرادات = مجموع تکالیف الجودة ÷ ایرادات المحمیة

6.556.036÷6.973.583 = 34.01 %

تفسیر النتائج ومناقشتها:

     تعتبر حسابات تکالیف الجودة التی طرحها الباحث من خلال الجداول والبیانات المستمدة من التقاریر المالیة لجمعیة حمایة البیئة الکویتیة ،هامة فی مجال حمایة البیئة الکویتیة وخاصة قطاع المحمیات الطبیعیة الذى یعتبر أحد أهم انشطة الجمعیة کمنظمة غیر حکومیة ،و المحمیات الطبیعیة هی البیئة السکنیة والموطن والموئل والبیئة الصغرى للکائنات الحیة الحیوانیة التی تعیش داخل المحمیة (مصطفی فوده، 2012 )، حیث لکل حیوان موئله الخاص لایأکل ولا یتکاثر الا فیه (وفاء طایع،2013 ) حیث أن هذه النباتات تفرز مواد تحفزیة داخل بیئة هذا الکائن تجعله یأکل ویتکاثر. فلو نقلنا هذا الحیوان من بیئته فأنه یتوقف عن الاکل ثم التکاثر، ثم لا یلبث ان یموت ، وبیئة الحیوان قد تکون موئل صغیر  niche ، والمسکن  Habitat ، والبیئة الصغرى Microenvironment ، والبیئة الکبرى Macro environment ، فمثال ذلک حیوان القطب الجلیدی لا یعیش فی المناطق الحارة (رشدى رزق الله، 2007).

الفرض

"یؤدى تطبیق تکالیف الجودة کمدخل لادارة التکلفة وادواته الى تعظیم ارباح المنظمات غیر الحکومیة فی مجال حمایة البیئة بالکویت"

توجد امکانیة عند المنظمات غیر الحکومیة العاملة فی مجال حمایة البیئة بالکویت لتوفیر بیئة مالیة ملائمة (المقومات الرئیسة مالیة، بشریة، فنیة) لتطبیق تکالیف الجودة ومدخل ادارة التکلفة وادواته. ثبت صحة هذه الفرضیة.

  یوجد لدى هذه المنظمات غیر الحکومیة العاملة فی مجال حمایة البیئة بالکویت القوائم المالیة التی توفر معلومات عن تکلفة الانشطة والعملیات لعلمها بأهمیة هذه المعلومات لاغراض التطویر المستمر وادارة الجودة الشاملة وادارة التکالیف البیئیة وتحسین الانتاجیة، کما تعتبر انشطة الجودة فی لجمعیة حمایة البیئة الکویتیة کمنظمة غیر حکومیة مقسمة الى مجموعة من الاقسام والانشطة وأن هناک جهات مسئولة مسئولیة محددة وبالتالى تعتمد الجمعیة اسالیب قیاس وادارة تکالیف الجودة وتتأثر موارد الجمعیة نتیجة قیاس هذه التکالیف.

- یعتبر قیام الادارة بالفحص دلیل على القیام بتقییم الجودة حیث أن تکالیف المنع تبلغ (3.394.815 دینار کویتى) بنسبة 29.2 % من اجمالى تکالیف الجودة.

- انخفاض تکالیف الفشل الداخلی للعملیات الانتاجیة متمثلا بالصیانة المفاجئة والتوقعات الفجائیة حیث بلغت نسبتها (9.5 %) من اجمالى نسبة تکالیف الجودة، حیث یدل ذلک على انخفاض الاعطال فی خطوط الانتاج وانتظام الطاقة الکهربائیة دون انقطاع.

- یمکن حساب تکالیف الجودة لإنشاء محمیة صباح الأحمد البریة عن طریق الجمعیة الکویتیة لحمایة البیئة.

 - أدت الأسالیب التقلیدیة إلى تخصیص التکالیف المباشرة بصورة غیر دقیقة, لأنه یتم فیها استخدام أسس مرتبطة بحجم الانتاج فی تخصیص التکالیف غیر المباشرة على المنتجات ان النتائج التی تم عرضها توضح أن المنظمة تعرف کیف یمکنها تحویل الانشطة الى مخرجات حیث أن الوظیفة الاساسیة للنشاط هی تحویل الموارد من المواد الخام والعمل والتکنولوجیا الى مخرجات  جدول (3).

وتنفق هذه النتیجة مع دراسة زعرب،   (2013) ، دراسة  نهلة عثمان على  (2010)، دراسة Weinstein, et  al  (2009) ، دراسة ،  (Jafar, Mohammad, Fariba and Mehrdad, 2010) دراسة (Kendirli and Tuna, 2009)

• o       فی ضوء ما توصل الیه البحث من نتائج تقترح هیئة البحث اجراء الدراسات والبحوث التالیة :-

- کیفیة حساب راس المال البیئى للمنظمات غیر الحکومیة العاملة فی مجال حمایة البیئة.

-  ادارة جودة المشروعات الربحیة و غیر الربحیة بمؤسسات المجتمع المدنى.

التوصیات

     بناءا على ماتم التوصل الیه من نتائج فی هذه الدراسة یوصى الباحث بما یلى :-

- زیادة الوعی والاهتمام بقطاع المنظمات غیر الحکومیة بشکل عام والمنظمات غیر الحکومیة العاملة فی مجال حمایة البیئة بشکل خاص لما تمثله المنظمات غیر الحکومیة من اهمیة بالغة لحمایة البیئة التی هی فی الاساس تمثل المحافظة على الموارد الطبیعیة، ولما تمثله من اهمیة فی مجال التنمیة الاقتصادیة والاجتماعیة التی تعتبر من المقومات الرئیسیة لبناء الدولة.

- ضرورة توعیة الاقسام المالیة فی المنظمات غیر الحکومیة بأهمیة بند التکالیف لدى مؤسسة اومنظمة اى کان نوعها وموقعها وان هذا البند یمثل احد المرتکزات الرئیسیة لهدف اى مشروع، الا وهو هدف البقاء والنمو والاستمرار.

- دور التوعیة من خلال التدریب على ادوات و استراتیجیات مدخل ادارة التکلفة.

- الاهتمام بتطبیق ادوات مدخل ادارة التکلفة، لاسیما وان تطبیقها یساعد على تحدید وحصر عناصر التکالیف التی تدخل فی المنتج او الخدمة، والوصول الى تحدید التکالیف بشکل دقیق.

- ضرورة مواجهة مشکلات البیئة بدولة الکویت بشکل علمى مع استخدام کافة الامکانیات المتاحة، بما فیها اسالیب ادارة التکالیف لمحاصرة مشکلة التلوث البیئى المتفاقمة.